中國(guó)企業(yè)出海德國(guó)遇到的稅務(wù)問題
1. 復(fù)雜的稅務(wù)體系與投資架構(gòu)關(guān)聯(lián)
德國(guó)的稅務(wù)體系呈現(xiàn)出高度的復(fù)雜性，涵蓋多種稅種，如增值稅（Umsatzsteuer）、企業(yè)所得稅（K?rperschaftsteuer）和營(yíng)業(yè)稅（Gewerbesteuer）等，且不同稅種的計(jì)算方式和申報(bào)要求各異。企業(yè)在出海德國(guó)構(gòu)建投資架構(gòu)時(shí)，需要考慮稅務(wù)因素。
例如，中國(guó)公司對(duì)德國(guó)公司持股比例不同，預(yù)提稅(Quellensteuer)率也不同。中國(guó)持股 25% 以上，適用的預(yù)提稅率為 5%，加上團(tuán)結(jié)附加稅 5.5%，總的預(yù)提稅為 5.275%；中國(guó)持股不足 25%，適用的預(yù)提稅率為 10%，加上團(tuán)結(jié)附加稅 5.5%，總的預(yù)提稅為 10.55%。對(duì)于通過盧森堡 / 荷蘭公司等中間架構(gòu)投資德國(guó)公司的情況，適用的預(yù)提稅率為 25%，加上團(tuán)結(jié)附加稅 5.5%，總的預(yù)提稅為 26.375%。
根據(jù)德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2023 年德國(guó)企業(yè)平均增值稅稅負(fù)率約為 19%，不同行業(yè)之間存在一定差異，制造業(yè)增值稅稅負(fù)率約為 18.5%，服務(wù)業(yè)增值稅稅負(fù)率約為 20.2%。實(shí)際稅負(fù)通常會(huì)加上5.5%的團(tuán)結(jié)附加稅，因此企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率為15.825%。
據(jù)相關(guān)研究，德國(guó)制造業(yè)企業(yè)平均實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)率約為 12.5%，服務(wù)業(yè)企業(yè)平均實(shí)際企業(yè)所得稅稅負(fù)率約為 14.8%。
這種復(fù)雜的稅務(wù)結(jié)構(gòu)要求企業(yè)必須具備深入的稅務(wù)知識(shí)，精準(zhǔn)理解并嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)定，否則將面臨嚴(yán)峻的稅務(wù)罰款和潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。
2. 稅務(wù)檢查嚴(yán)格
德國(guó)稅局實(shí)施多種嚴(yán)格的特別檢查，包括增值稅特別檢查（Umsatzsteuer - Sonderprüfung）、工資稅外部檢查（Lohnsteuer - Au?enprüfung）和企業(yè)稅務(wù)檢查（Betriebsprüfung）等。在這些檢查過程中，稅局會(huì)對(duì)公司的發(fā)票、賬簿和相關(guān)申報(bào)表進(jìn)行細(xì)致入微的審查。
據(jù)德國(guó)稅務(wù)部門公布的數(shù)據(jù)，2022 年約有 12% 的企業(yè)接受了不同類型的稅務(wù)檢查。其中，增值稅特別檢查的比例約占 35%，工資稅外部檢查約占 28%，企業(yè)稅務(wù)檢查約占 37%。
對(duì)于出海德國(guó)的企業(yè)而言，如果缺乏一套完善且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)管理體系，在面對(duì)此類檢查時(shí)極易出現(xiàn)問題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成嚴(yán)重干擾。同時(shí)，企業(yè)還需關(guān)注德國(guó)關(guān)于資本弱化的規(guī)定，如凈利息支出（即利息費(fèi)用減去利息收入）> EBITDA * 30%，超出的部分不能在稅前扣除，遞延至未來(lái)的納稅年度。且存在股東借款 / 企業(yè)的自有資本 > 4 等情況時(shí)，利息不可以稅前列支（除非符合例外情況）。
